Продажа организацией товаров или услуг ниже себестоимости

Информационная статья на тему: "Продажа организацией товаров или услуг ниже себестоимости" с полным объяснением материала. Если в процессе прочтения возникли вопросы, то вы всегда можете задать их дежурному юристу.

Себестоимость продажи продукции

sebestoimost_prodazhi_produkcii.jpg

Похожие публикации

Для определения продуктивности работы компании рассчитывают и анализируют различные показатели, характеризующие разные стороны деятельности, к примеру, прибыль от продаж, выручка, себестоимость продаж и др. Одним из важнейших является себестоимость продаж – значение, дающее представление об уровне эффективности производства.

Себестоимость продажи продукции – это все затраты, понесенные компанией на выпуск продукции, которая была реализована в отчетном периоде. Складывается этот показатель из себестоимости изготовленных продуктов и разницы между запасами готовой продукции на начало и окончание рассматриваемого периода, а выражает совокупный размер использования компанией имеющихся ресурсов. Экономист, рассматривая этот показатель, планирует обеспечение ресурсами за счет установления доли себестоимости на их возмещение, тем самым делая возобновляемым процесс выпуска.

Рентабельность себестоимости продаж за разные временные отрезки, а также оценка ее размера по факту продажи, позволяет аналитику сделать вывод о целесообразности закупки ТМЦ и использования всех видов ресурсов компании. Кроме того, расчетные значения себестоимости в разных периодах дают возможность проанализировать объем затрат и выявить резервы по их снижению в величине прибыли.

Составляющие себестоимости продаж

Себестоимость продаж предприятия представляет собой величину, объединяющую полные прямые расходы фирмы на всех этапах производственного процесса и прочие затраты, связанные с реализацией. Чтобы определить себестоимость продаж учитывают такие затраты, как:

  • Прямые затраты на материалы, направляемые на выпуск товаров;
  • Зарплата цеховых рабочих;
  • Производственные;
  • Непроизводственные;
  • Незавершенное производство;
  • Готовая продукция.

Формула расчета себестоимости реализованной продукции

Для определения показателя себестоимости продаж необходимо рассчитать полную себестоимость выпущенной продукции за отчетный период и учесть остатки нереализованной продукции на начало и конец периода.

Формула расчета для производственного предприятия:

где Спол – полная себестоимость произведенной продукции,

КР – коммерческие расходы,

Онач и Ок – остатки нереализованной готовой продукции на начало и конец отчетного периода.

При непрерывном производственном цикле учитывают остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода.

Полная себестоимость складывается из затрат:

  • на сырье и материалы;
  • на зарплату (с отчислениями) цехового персонала, непосредственно выпускающего продукт;
  • на амортизацию задействованных ОС;
  • связанных с управлением и организацией производства и всей компании в целом;
  • связанных с подготовкой и разработкой производства новых видов продукции;
  • связанных с реализацией выпущенной продукции;
  • непроизводственных, т.е. направленных не на производство, а на сопровождающие его действия – упаковку, транспортировку, хранение и создание необходимых для этого условий, оплату комиссий, лицензий, патентов и т.д.

Полная себестоимость проданной продукции – это совокупность всех затрат по ее выпуску за анализируемый период с учетом остатков не проданной в этом периоде продукции. Этот показатель характеризует уровень использования имеющихся у компании ресурсов.

Продажа продукции может сопровождаться дополнительными расходами – плановыми или непредвиденными, например, затратами по рекламе или услугам маркетолога. Подобные траты именуют коммерческими расходами, и они также входят в себестоимость продукта.

Себестоимость реализации: пример расчета в производственной компании

Продемонстрируем расчет себестоимости на примере деятельности производственного объединения ООО «Метизы». Необходимо рассчитать себестоимость реализованной продукции за сентябрь 2018. По бухучету стоимость нереализованной продукции на 01.09.2018 составляет 20300 тыс. руб., на 30.09.2018 – 12000 тыс. руб. Остатков в незавершенном производстве нет.

Продажа организацией товаров или услуг ниже себестоимости

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является микропредприятием и применяет общую систему налогообложения. До 2011 года было действующее производство по выпуску пиломатериалов. В настоящее время часть пиломатериала осталась нереализованной и числится на остатках. Со временем качество пиломатериалов ухудшилось. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не начислялся. Каковы налоговые последствия при продаже этой продукции по цене ниже себестоимости в связи с ухудшением качества товара, если покупателем является организация, признаваемая взаимозависимой по составу учредителей? Как документально оформить такую сделку?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При исчислении налога на прибыль организация признает доход от реализации, исчисленный исходя из договорной цены пиломатериалов.
Доход от реализации уменьшается на прямые расходы, формирующие налоговую себестоимость пиломатериалов в полном объеме.
НДС исчисляется исходя из договорной цены пиломатериалов.
При установлении договорной цены необходимо объективно определить рыночную цену пиломатериалов, что позволит избежать налоговых доначислений.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Налог на прибыль

НДС

Реализация готовой продукции на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ).
При реализации готовой продукции налоговая база определяется как ее стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, налоговая база по НДС в рассматриваемой ситуации определяется организацией — продавцом исходя из рыночной стоимости готовой продукции (без налога), при этом рыночной стоимостью признается цена, указанная в договоре купли-продажи.
Организация как налогоплательщик при реализации пиломатериалов обязана в адрес покупателя составить счет-фактуру в порядке установленном (ст.ст. 168, 169 НК РФ).

Контроль цены сделки налоговыми органами

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

5 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Вопрос: Организация «К» реализует продукцию организации «М» (доля в продажах — 99%). Организация «М» по отношению к организации «К» является взаимозависимым лицом. Кроме организации «М» данная продукция реализуется организации «П» (доля в продажах — 1%). Других покупателей данной продукции нет. Организация «П» не является взаимозависимым лицом по отношению к этим организациям. Какими положениями Налогового кодекса РФ следует руководствоваться при определении рыночной цены в данном случае? Как обосновать, что цена договора с организацией «М» является рыночной? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2017 г.)

[1]

Вопрос: Как можно продать товар по цене ниже себестоимости, если он не пользуется спросом или имеет брак? Возврат поставщику не рассматриваем («В курсе правового дела», N 6, март 2009 г.)

Как можно продать товар по цене ниже себестоимости, если он не пользуется спросом или имеет брак? Возврат поставщику не рассматриваем.

Установление цены товара при реализации в оптовой торговле регулируется общими положениями о договоре, которые содержатся в главах 27-29 ГК РФ, и общими положениями о договоре купли-продажи, которые содержит параграф 1 главы 30 ГК РФ. Проще говоря, из норм ГК РФ следует, что организация самостоятельно определяет цену на свой товар.

Продажа товаров ниже себестоимости — нормальная и достаточно распространенная хозяйственная операция. Она применяется в рамках маркетинговой политики при реализации товара, не пользующегося спросом, при продаже остатков и т.п. Главное для налогоплательщика — обосновать такую необходимость. В противном случае его ждет доначисленная сумма налога и пени. Ведь в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок*(1) среди прочих способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском упоминается реализация товара по цене ниже себестоимости.

Читайте так же:  Срок обжалования решения общего собрания собственников помещений

Кроме того, в статье 40 НК РФ прописаны случаи, в которых налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен:

— по сделкам между взаимозависимыми лицами;

— по товарообменным операциям;

— по внешнеторговым сделкам;

— при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В целях бухгалтерского учета реализация по ценам ниже себестоимости должна отражаться в общеустановленном порядке — на основе накладных, бухгалтерских справок. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки*(2).

Как справедливо отмечено в постановлении Пленумов ВС и ВАС РФ, статья 40 НК РФ устанавливает презумпцию соответствия договорной цены уровню рыночных цен. Пока не доказано обратное, предполагается, что цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен*(3).

Тем не менее, чтобы избежать претензий налоговых органов, налогоплательщику следует подготовить внутренние документы, обосновывающие продажу товара ниже себестоимости (в том числе маркетинговую политику). Пакет документов зависит от того, какой способ решения проблемы, связанной с реализацией товара ниже себестоимости, выберет организация.

Одним из способов решения этой проблемы является проведение так называемых промоакций, когда при выполнении некоторых условий (покупка на определенную сумму, определенного количества или наименований товаров) покупатели получают подарки. Например, покупателям, оплатившим духи «Вумэн» и «Бэби», — в подарок одеколон «Саша».

Обоснованием такой ценовой политики может послужить маркетинговая политика, в которой будет закреплен порядок формирования продажной цены товара, где стоимость подарков учтена в продажной цене товаров и соответственно включена в налогооблагаемую базу по НДС*(4).

Если промоакция вызвана истечением (приближением даты истечения) сроков годности товаров, то необходим документ, подтверждающий дату поступления этого товара на склад налогоплательщика со сроками годности или реализации, динамику движения товара, остаток товара на складе по срокам годности или реализации. Потребуется и расчет приходящейся арендной платы по складу на указанный товар. Расчет должен отражать соотношение между покупной стоимостью товара вместе с расходами на его содержание за определенное количество времени и сформированной продажной ценой по акции, которое обосновывало бы проведение акции и демонстрировало бы, что стоимость этого товара включена со скидкой в продажную стоимость другого товара, связанного с акцией.

При отсутствии таких документов однозначно сказать, чем является для продавца в этом случае реализация товара, невозможно. Скорее всего, такая реализация будет квалифицирована как безвозмездная передача. А это может привести к претензиям налогового инспектора и, как следствие, к начислению НДС исходя из рыночной стоимости переданного без оплаты товара и исключению из состава расходов затрат на его приобретение*(5).

Другой способ избавиться от невостребованного товара — продать его со скидкой. Примером могут служить сезонные скидки на товары, не пользующиеся в определенное время года широким спросом у покупателей.

Предоставляемые скидки со стоимости купленных товаров — это не понесенные продавцом расходы, а всего лишь уменьшение ранее заявленной цены. При этом цена товара с учетом скидки и будет являться ценой, фактически предусмотренной договором купли-продажи. Основанием предоставления скидки является внутренний распорядительный документ организации об условиях и о размерах скидок. Но надо помнить, что если организация устанавливает разные скидки на одни и те же товары, реализуемые в равных условиях, для разных покупателей, то вполне естественно, что проверяющие поспешат применить статью 40 НК РФ.

Напомним, что пункт 9 статьи 40 НК РФ требует при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывать информацию о заключенных на момент реализации этого товара (работы или услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. И чем подробнее организация опишет эти условия, тем легче ей будет отстоять свои права в досудебном разбирательстве и арбитражном суде. Согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ рыночная цена определяется с учетом скидок, в том числе обусловленных истечением сроков годности товаров, скорой потерей качества или потребительских свойств. Но в этом случае плательщику стоит заручиться сопроводительными документами, из которых следует, что товар нужно продать не позднее конкретно определенного срока. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 22.09.2003 по делу N А42-8171/01-27-257/02 указал, что, рассчитывая отклонение цены плодоовощной продукции от рыночной, налоговики должны были учесть, что товар скоропортящийся.

Таким образом, особое внимание в договоре надо уделить комплектности, качественным характеристикам, способам поставки товара.

Каков же вывод? Продать товар ниже себестоимости можно. Но такая реализация всегда привлекает внимание налоговых органов. Застраховать налогоплательщика от доначисления налогов может грамотно выработанная и своевременно подтвержденная расчетами и обоснованиями маркетинговая политика, а также тщательное документальное оформление подобных сделок.

ведущий эксперт экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

15 марта 2009 г.

«В курсе правового дела», N 6, март 2009 г.

*(1) утв. приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]

Продажа организацией товаров или услуг ниже себестоимости

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Организация является субъектом малого предпринимательства, применяет общую систему налогообложения, занимается оптовой торговлей.
У нее имеется товар, приобретенный более года назад. В связи с изменением покупательского спроса и ситуацией на рынке сегодня рыночная стоимость данного товара на 50% ниже цены, по которой организация его приобретала. Резерв под снижение стоимости товаров организацией не создавался.
Какие особенности следует учесть, если возникла необходимость реализовать товар, рыночная стоимость которого стала ниже цены его приобретения? Как данная ситуация отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При реализации товаров по ценам ниже цены приобретения в бухгалтерском учёте организации следует в общем порядке отразить отрицательный финансовый результат от продажи данных товаров.
Организация также вправе учесть полученный убыток в целях налогообложения. Чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, необходимо подготовить экономическое и документальное обоснование такой сделки. Восстанавливать «входной» НДС не нужно. Реализация товара ниже себестоимости облагается НДС на общих основаниях.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

НДС

НДС по проданным ниже себестоимости товарам (в части разницы между себестоимостью и ценой продажи) восстанавливать не надо. Ведь товары были ранее оприходованы, предназначены для реализации, НДС по таким товарам ранее был правомерно принят к вычету в соответствии со ст.ст. 171 и 172 НК РФ. А пункт 3 ст. 170 НК РФ, которым предусмотрен исчерпывающий перечень причин, по которым сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению, не распространяется на продажу товара по цене ниже его себестоимости.
При этом реализация товара ниже себестоимости облагается НДС на общих основаниях (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

25 октября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Продажа товара ниже себестоимости — бухгалтерский учет и налогообложение

О.А. Шлычкова, начальник консультационного отдела;
А.В. Ивженко, аудитор ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

Читайте так же:  Срок возврата налога после завершения камеральной проверки

В настоящее время достаточно часто встречаются ситуации, при которых с целью поддержания объема продаж товар продается по цене, которая ниже его себестоимости.

Как правило, продажа товара осуществляется на основании договора купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В соответствии с общими положениями о договоре граждане и юридические лица свободны в заключении договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ). Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Таким образом, если цены на реализуемый товар не относятся к регулируемым, организация вправе устанавливать их по своему усмотрению, то есть предоставлять скидки.

Предоставление скидок покупателям является одним из эффективных и действенных способов продвижения товаров. Следует отметить, что действующее законодательство не содержит четкого определения понятия «скидка». На практике сложилось понимание скидки как непосредственного уменьшения цены.

Применение различных цен или предоставление скидок должно быть, во-первых, экономически оправданно, во-вторых, документально подтверждено, и, в-третьих, должно быть направлено на увеличение дохода. Это особенно актуально для целей налогового учета. Как следует из определения Конституционного суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П, в силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет эту деятельность самостоятельно на свой риск и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Для этого в организации утверждается маркетинговая политика.

В маркетинговой политике организации целесообразно предусмотреть и обосновать все виды скидок (проводимых акций), которые организация планирует применять в течение года. Вся ее суть должна быть направлена на решение вопроса о привлечении клиентов путем предоставления им наиболее выгодных условий сделок.

Перед проведением акции можно порекомендовать разработать следующие документы:

  • приказ или распоряжение руководителя, содержащий решение о проведении акции по реализации товара по сниженным ценам, в том числе необходимо указать цель проведения акции;
  • программу проведения акции, где следует указать формы и методы проводимой акции, описать порядок ее проведения;
  • расчет предполагаемого экономического эффекта от проведения акции, в том числе расчет выгоды, прогноз роста выручки, экономическое обоснование размера скидок и т.п.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

При этом пунктом 6.5 указанного ПБУ определено, что величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

[3]

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Реализация товаров по пониженной цене отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

  • отражена выручка за реализованный товар;

[2]

  • списаны реализованные товары;

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты (п. 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н):

  • отражен убыток от продаж.

Налогообложение

Налог на прибыль

Как было отмечено выше, продавец свободен при определении цены товара, за исключением случаев, когда применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (п. 4 ст. 421, ст. 424 ГК РФ).

Не содержит запрета на реализацию товара по цене ниже себестоимости и налоговое законодательство.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не содержит понятия «реализация по цене ниже себестоимости».

В то же время, исходя из п. 2 ст. 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль допускается ситуация, когда цена приобретения товара превышает выручку от его реализации. В таком случае разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения единовременно в полном объеме.

Согласно ст. 313 НК РФ в налоговом учёте обобщается информация для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Из ст. 313 НК РФ следует, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Учитывая возникающие при признании убытка риски и принимая во внимание ст. 313 НК РФ, полагаем, что рекомендованные выше документы, сформированные для целей обоснования продажи товаров ниже себестоимости, будут являться достаточным основанием для обоснования убытка от реализации в налоговом учёте.

НДС

НДС по проданным ниже себестоимости товарам (в части разницы между себестоимостью и ценой продажи) восстанавливать не надо, т.к. товары были ранее оприходованы, предназначены для реализации, НДС по таким товарам ранее был правомерно принят к вычету в соответствии со ст. 171 и ст. 172 НК РФ. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает исчерпывающий перечень оснований, по которым сумма НДС, ранее правомерно принятая к вычету, подлежит восстановлению и не распространяется на продажу товара по цене ниже его себестоимости.

Видео (кликните для воспроизведения).

При этом реализация товара ниже себестоимости облагается НДС на общих основаниях (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Цена товара ниже себестоимости, или налоговые риски распродажи

О. Кулагина

Часто бывает так, что новая линейка товаров запускается в продажу еще до того, как полностью проданы товары старой. Или же просто спрос на товар значительно снизился, а может, компания осваивает новый сегмент рынка. И тогда товар продается по сильно сниженным ценам. Но многие бухгалтеры опасаются уменьшать цену продажи ниже закупочной цены, поскольку это якобы и законом запрещено, и чревато доначислениями налогов. Давайте разберемся, так ли это на самом деле.

Опасение 1. Продавать по цене ниже себестоимости запрещено законом

В общем случае цену товара договаривающиеся стороны определяют сами. Исключение — цены, которые регулируются государством, например в области электроэнергетики, газоснабжения, связи . Так что для обычного договора со стороны ГК ограничения нижнего предела цены нет. Главное, чтобы эта цена устраивала обе стороны.

А еще за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, чтобы предотвратить злоупотребления «больших игроков» в области ценообразования. Однако компаниям, которые не способны своими действиями в одиночку или с группой других компаний повлиять на ценовую ситуацию на рынке, опасаться нечего .

Примечание. В 2013 г. ФАС подготовила поправки в Закон о торговой деятельности, ратуя за запрет продаж по цене ниже себестоимости, однако проект не нашел поддержки в правительстве, был отправлен на доработку и пока даже не дошел до Госдумы.

Вывод

Если ваша компания не оказывает решающего влияния на ценообразование на рынке и не продает товары, цены на которые регулируются государством, то нижний предел цен не ограничен.

Опасение 2. Убыток от продажи по цене ниже себестоимости не учитывается для целей налогообложения

Сразу скажем, что это не так. Налоговая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем сделкам . И только если установлен особый порядок расчета налоговой базы, доходы и расходы по этим операциям считаются отдельно. Например, специальный порядок предусмотрен для операций с ценными бумагами . Кроме того, есть прямой запрет на признание в расходах ценовой разницы между рыночной ценой и ценой продажи товара работнику. Если вы продали работнику товар по нерыночной цене, которая даже ниже закупочной, то очевидно, что образуется такая ценовая разница и, по сути, она представляет собой убыток при продаже ниже себестоимости .

Читайте так же:  Уведомление центра занятости о сокращении штата образец

А вот в отношении других операций купли-продажи с убытком никаких особых правил нет. Поэтому схематично это выглядит так: суммируются доходы по всем сделкам и из полученной суммы вычитаются все признанные в отчетном периоде расходы от реализации . Очевидно, что выручка по убыточной сделке будет признана в доходах от реализации вместе с выручкой от других продаж, а расходы по ней признаются вместе с расходами по остальным сделкам. Если вы работаете в минус не систематически, то обнаружить убыточные сделки вообще малореально. Они просто утонут в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видно .

При «доходной» упрощенке продажа с убытком никак не влияет на сумму налога: сколько получили денег за товар — с той суммы и рассчитали налог . Если упрощенка «доходно-расходная», то и в этом случае отследить убыточную сделку не так просто, доходы и расходы по ней вообще могут попасть в разные отчетные и даже налоговые периоды. Ведь расходы признаются по мере оплаты товара поставщику и его реализации, а доходы — по факту получения денег от покупателя . При продажах товаров работникам ценовая разница между розничной ценой и ценой продажи тоже не учитывается в расходах.

Вывод

Отследить убыточную сделку маловероятно, если вы не работаете в минус систематически. Вряд ли налоговики будут этим заниматься, ведь убыток от продаж, если товары продаются не работникам, все равно учитывается для целей налогообложения.

Опасение 3. При цене продажи ниже закупочной налоговики доначисляют налоги, исходя из рыночной цены

В этом суждении есть доля истины. Все зависит от того, является ли такая сделка контролируемой. Допустим, вы продали яблоки по цене ниже закупочной сторонней российской компании. Тогда можно смело смотреть в глаза инспектору, поскольку цена сделки между сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночной . То есть налоговики не будут проверять ваши цены на соответствие их рыночным. Просто потому, что такой вид проверки предусмотрен только по контролируемым сделкам, а сделки между невзаимозависимыми российскими организациями к контролируемым не относятся .

Примечание. «А как же ст. 40 НК?» — спросите вы. Несмотря на то что пресловутая ст. 40 НК о рыночных ценах все еще не отменена, ее действие значительно сужено: она применяется только к тем сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 01.01.2012. То есть в настоящий момент налоговики могут попытаться пересчитать налоги, исходя из рыночных цен, только если «распродажа» проходила в 2011 г., поскольку 2010 г. и более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной проверкой, назначенной в 2014 г.

А вот если вы продали товар по нерыночной цене и такая сделка для вас контролируемая, например вы продали яблоки за сущие копейки своей дочерней компании на ОСНО, сумма доходов по сделкам с которой превысила неконтролируемый порог (в 2013 г. — 2 млрд руб., в 2014 г. — 1 млрд руб.) , то в этом случае придется :

добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода) ;

на «ценовой» проверке доказывать налоговым органам, что яблоки были невозможно кислые и цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лица . Если налоговики все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после «ценовой» проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и НДС . А если доходы по сделке относятся к 2014 г., то налоговики могут еще и штраф наложить в размере 20% от суммы неуплаченных налогов .

Рассказываем руководителю

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения. Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на проведение симметричных корректировок .

А вот сделки продавцов на упрощенной системе налогообложения под ценовой контроль не попадают, так как такие организации не платят ни налог на прибыль, ни НДС, по которым возможны доначисления при «ценовых» проверках .

Вывод

Утверждение, что налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен, верно лишь отчасти. Все зависит от того, будет ли сделка признана контролируемой. Если да, то придется доказывать налоговым органам, что цена сделки сопоставима с рыночной. Если нет, то опасаться доначислений не нужно.

Опасение 4. Расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль

Каждая коммерческая организация по определению стремится к получению прибыли . Однако разовые убыточные сделки также вписываются в эту концепцию, ведь желание систематически получать прибыль сопряжено с риском и не исключает получение убытка. Кроме того, продавая сегодня по низкой цене, компания страхует себя от увеличения потерь в будущем, поэтому и выгодность сделки руководство оценивает именно на текущий момент.

Примечание. В каких случаях сделки между взаимозависимыми лицами не считаются контролируемыми, вы можете прочитать в статье «О взаимозависимости и контролируемости начистоту»: ГК, 2013, N 21, с. 66

Налоговый кодекс не дает налоговикам права оценивать, насколько эффективно налогоплательщик управляет капиталом, а потому понятие «экономическая обоснованность расходов» нужно рассматривать через направленность расходов на получение доходов . И в примере с яблоками расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, ведь, во-первых, приобрели их не для благотворительной акции, а собирались успешно, с прибылью, продать. Другое дело, что обстоятельства несколько изменились и сейчас гораздо важнее высвободить замороженные в неудачной партии яблок оборотные средства. А во-вторых, доходы все-таки получили, ведь выручка какая-никакая есть . А от убытков никто не застрахован .

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно сделать следующее. Во-первых, руководитель должен издать приказ об уценке товаров. Во-вторых, уценка должна быть обоснована. Например, можно приложить к приказу заключение товароведа или менеджера по продажам, что-де яблоки прошлогоднего урожая, хранить их более 1 месяца в условиях вашего склада невозможно, а в случае потери товарного вида убытки от списания будут гораздо выше и т.д. В любом случае в обосновании должно быть указано, с какой целью и почему вы решились на убыточную сделку. Все это поможет вам укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами.

Вывод

Расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

Опасение 5. Если товары будут проданы с убытком, то принять НДС к вычету по ним нельзя

Налоговые органы склонны усмотреть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды, ведь вычет при приобретении был больше, чем ализации товара. А все потому, что разумная экономическая цель заключения убысумма налога, начисленная при реточной сделки для налогового органа совсем неочевидна. А как мы помним, ее отсутствие — один из признаков получения необоснованной налоговой выгоды .

Читайте так же:  Типовое обязательство о неразглашении персональных данных

Поэтому так же, как и для обоснования расходов, нужно заранее запастись аргументами в свою пользу. Подойдут те же документы: приказ руководителя, заключение товароведов, финансистов и т.д.

В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделки . Но если такой цели не было, а по всем признакам организация — участник налоговой схемы, то пощады от налоговиков не ждите. Кроме неочевидной экономической цели, контролеры выявят и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды, к примеру отсутствие возможности исполнить договор. Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц — непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялся .

Вывод

Налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара. Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговики такие вычеты снимут.

Итак, из всех рассмотренных опасений наиболее реальное — снятие расходов и вычетов. Чтобы этого не случилось, готовьте обоснование расходов заранее. А если вы, не дай бог, участник налоговой схемы, то одни лишь липовые документы без реальных операций вряд ли вам помогут.

п. 1 ст. 424 ГК РФ; п. 1 ст. 4, ст. 6 Закона от 17.08.95 N 147-ФЗ; подп. 4 п. 2, п. 4 ст. 8 Закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ

ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 7, п. 1 ч. 1 ст. 10 Закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ

п. 1 ст. 274 НК РФ

п. 2 ст. 274, ст. 280 НК РФ

п. 27 ст. 270 НК РФ

п. 1 ст. 247, подп. 3 п. 1, п. 3 ст. 268 НК РФ

п. 2 ст. 268 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2009 N 03-03-06/1/590

п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ

п. 1 ст. 346.15, подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 1, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина от 29.10.2010 N 03-11-09/95

п. 1 ст. 105.3 НК РФ

п. 1 ст. 105.17, п. 1 ст. 105.14 НК РФ

п. 4 ст. 89 НК РФ

подп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ

п. 4 ст. 105.3 НК РФ

пп. 3, 6 ст. 105.3 НК РФ

подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 105.7, пп. 1, 7 ст. 105.9 НК РФ

п. 5 ст. 105.3, подп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ

п. 1 ст. 129.3 НК РФ; п. 9 ст. 4 Закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ

подп. 1, 4 п. 4 ст. 105.3, п. 2 ст. 346.11 НК РФ

п. 1 ст. 105.3, пп. 1, 2 ст. 105.18 НК РФ

п. 1 ст. 50 ГК РФ

ст. 252 НК РФ; Определения КС от 16.12.2008 N 1072-О-О (п. 2 мотивировочной части), от 04.06.2007 N 366-О-П (п. 3 мотивировочной части), от 04.06.2007 N 320-О-П (п. 3 мотивировочной части)

Письмо УФНС по г. Москве от 02.08.2012 N 16-15/[email protected]

Постановления ФАС МО от 18.07.2013 N А40-86022/12-20-468; ФАС СЗО от 16.06.2011 N А56-60826/2010

пп. 1, 3, 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53

Постановления ФАС МО от 30.05.2013 N А40-40420/12-91-224, от 05.05.2012 N А40-43413/11-90-184; 15 ААС от 02.04.2013 N 15АП-2735/2013

Постановление ФАС СКО от 24.01.2013 N А32-3122/2012

Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи

Часто бывает так, что новая линейка товаров запускается в продажу еще до того, как полностью проданы товары старой. Или же просто спрос на товар значительно снизился, а может, компания осваивает новый сегмент рынка. И тогда товар продается по сильно сниженным ценам. Но многие бухгалтеры опасаются уменьшать цену продажи ниже закупочной цены, поскольку это якобы и законом запрещено, и чревато доначислениями налогов. Давайте разберемся, так ли это на самом деле.

ОПАСЕНИЕ 1.

Продавать по цене ниже себестоимости запрещено законом

В общем случае цену товара договаривающиеся стороны определяют сами. Исключение — цены, которые регулируются государством, например в области электроэнергетики, газоснабжения, связ Так что для обычного договора со стороны ГК ограничения нижнего предела цены нет. Главное, чтобы эта цена устраивала обе стороны.

А еще за ценами следит Федеральная антимонопольная служба, чтобы предотвратить злоупотребления «больших игроков» в области ценообразования. Однако компаниям, которые не способны своими действиями в одиночку или с группой других компаний повлиять на ценовую ситуацию на рынке, опасаться нечег

В 2013 г. ФАС подготовила поправки в Закон о торговой деятельности, ратуя за запрет продаж по цене ниже себестоимости, однако проект не нашел поддержки в правительстве, был отправлен на доработку и пока даже не дошел до Госдумы.

Если ваша компания не оказывает решающего влияния на ценообразование на рынке и не продает товары, цены на которые регулируются государством, то нижний предел цен не ограничен.

ОПАСЕНИЕ 2.

Убыток от продажи по цене ниже себестоимости не учитывается для целей налогообложения

Сразу скажем, что это не так. Налоговая база по прибыли рассчитывается совокупно по всем сделка И только если установлен особый порядок расчета налоговой базы, доходы и расходы по этим операциям считаются отдельно. Например, специальный порядок предусмотрен для операций с ценными бумагам Кроме того, есть прямой запрет на признание в расходах ценовой разницы между рыночной ценой и ценой продажи товара работнику. Если вы продали работнику товар по нерыночной цене, которая даже ниже закупочной, то очевидно, что образуется такая ценовая разница и, по сути, она представляет собой убыток при продаже ниже себестоимост

Если ваша фирма не входит в число компаний, «солирующих» в сфере ценообразования, можете смело снижать цену на товары ниже их закупочной стоимости

А вот в отношении других операций купли-продажи с убытком никаких особых правил нет. Поэтому схематично это выглядит так: суммируются доходы по всем сделкам и из полученной суммы вычитаются все признанные в отчетном периоде расходы от реализаци Очевидно, что выручка по убыточной сделке будет признана в доходах от реализации вместе с выручкой от других продаж, а расходы по ней признаются вместе с расходами по остальным сделкам. Если вы работаете в минус не систематически, то обнаружить убыточные сделки вообще малореально. Они просто утонут в общей массе, и в декларации по налогу на прибыль их не будет видн

При «доходной» упрощенке продажа с убытком никак не влияет на сумму налога: сколько получили денег за товар — с той суммы и рассчитали нало Если упрощенка «доходно-расходная», то и в этом случае отследить убыточную сделку не так просто, доходы и расходы по ней вообще могут попасть в разные отчетные и даже налоговые периоды. Ведь расходы признаются по мере оплаты товара поставщику и его реализации, а доходы — по факту получения денег от покупател При продажах товаров работникам ценовая разница между розничной ценой и ценой продажи тоже не учитывается в расходах.

Отследить убыточную сделку маловероятно, если вы не работаете в минус систематически. Вряд ли налоговики будут этим заниматься, ведь убыток от продаж, если товары продаются не работникам, все равно учитывается для целей налогообложения.

ОПАСЕНИЕ 3.

При цене продажи ниже закупочной налоговики доначисляют налоги, исходя из рыночной цены

В этом суждении есть доля истины. Все зависит от того, является ли такая сделка контролируемой. Допустим, вы продали яблоки по цене ниже закупочной сторонней российской компании. Тогда можно смело смотреть в глаза инспектору, поскольку цена сделки между сторонами, которые не являются зависимыми по отношению друг к другу, изначально считается рыночно То есть налоговики не будут проверять ваши цены на соответствие их рыночным. Просто потому, что такой вид проверки предусмотрен только по контролируемым сделкам, а сделки между невзаимозависимыми российскими организациями к контролируемым не относятс

Читайте так же:  Решения международных органов обладающих рекомендательной силой

«А как же ст. 40 НК?» — спросите вы. Несмотря на то что пресловутая ст. 40 НК о рыночных ценах все еще не отменена, ее действие значительно сужено: она применяется только к тем сделкам, доходы и расходы по которым признаны до 01.01.2012. То есть в настоящий момент налоговики могут попытаться пересчитать налоги, исходя из рыночных цен, только если «распродажа» проходила в 2011 г., поскольку 2010 г. и более ранние периоды уже не могут быть охвачены выездной проверкой, назначенной в

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если продавец самостоятельно посчитает и уплатит налоги по рыночной цене с доходов по контролируемой сделке, то покупатель не сможет пересчитать налоговую базу в сторону уменьшения. Ведь такое право у него возникнет, только если после проверки цен и уплаты продавцом недоимки покупатель получит от налогового органа уведомление на проведение симметричных корректирово

А вот если вы продали товар по нерыночной цене и такая сделка для вас контролируемая, например вы продали яблоки за сущие копейки своей дочерней компании на ОСНО, сумма доходов по сделкам с которой превысила неконтролируемый порог 2 млрд руб., в 1 млрд руб. то в этом случае придетс

  • добровольно посчитать налог на прибыль и НДС исходя из рыночной цены (сразу или по окончании налогового периода
  • на «ценовой» проверке доказывать налоговым органам, что яблоки были невозможно кислые и цена сделки вполне укладывается в интервал цен, по которым такой товар продают невзаимозависимые лиц Если налоговики все же посчитают, что цены были несопоставимы с рыночными, то после «ценовой» проверки обратятся в суд с целью взыскания недоимки и пени по налогу на прибыль и А если доходы по сделке относятся к 2014 г., то налоговики могут еще и штраф наложить в размере 20% от суммы неуплаченных налого

А вот сделки продавцов на упрощенной системе налогообложения под ценовой контроль не попадают, так как такие организации не платят ни налог на прибыль, ни НДС, по которым возможны доначисления при «ценовых» проверка

Утверждение, что налоги будут пересчитаны исходя из рыночных цен, верно лишь отчасти. Все зависит от того, будет ли сделка признана контролируемой. Если да, то придется доказывать налоговым органам, что цена сделки сопоставима с рыночной. Если нет, то опасаться доначислений не нужно.

ОПАСЕНИЕ 4.

Расходы на приобретение товара, проданного с убытком, экономически необоснованны, а потому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль

Каждая коммерческая организация по определению стремится к получению прибыл Однако разовые убыточные сделки также вписываются в эту концепцию, ведь желание систематически получать прибыль сопряжено с риском и не исключает получение убытка. Кроме того, продавая сегодня по низкой цене, компания страхует себя от увеличения потерь в будущем, поэтому и выгодность сделки руководство оценивает именно на текущий момент.

Налоговый кодекс не дает налоговикам права оценивать, насколько эффективно налогоплательщик управляет капиталом, а потому понятие «экономическая обоснованность расходов» нужно рассматривать через направленность расходов на получение доходо И в примере с яблоками расходы на приобретение товаров были экономически обоснованны, ведь, во-первых, приобрели их не для благотворительной акции, а собирались успешно, с прибылью, продать. Другое дело, что обстоятельства несколько изменились и сейчас гораздо важнее высвободить замороженные в неудачной партии яблок оборотные средства. А во-вторых, доходы все-таки получили, ведь выручка какая-никакая ест А от убытков никто не застрахова

Чтобы подтвердить обоснованность своих расходов, можно сделать следующее. Во-первых, руководитель должен издать приказ об уценке товаров. Во-вторых, уценка должна быть обоснована. Например, можно приложить к приказу заключение товароведа или менеджера по продажам, что-де яблоки прошлогоднего урожая, хранить их более 1 месяца в условиях вашего склада невозможно, а в случае потери товарного вида убытки от списания будут гораздо выше и т. д. В любом случае в обосновании должно быть указано, с какой целью и почему вы решились на убыточную сделку. Все это поможет вам укрепить свою позицию в случае спора с налоговыми органами.

Расходы будут экономически обоснованными, если они были направлены на получение прибыли. Конечный результат не имеет решающего значения.

ОПАСЕНИЕ 5.

Если товары будут проданы с убытком, то принять НДС к вычету по ним нельзя

Налоговые органы склонны усмотреть в убыточной сделке получение необоснованной налоговой выгоды, ведь вычет при приобретении был больше, чем сумма налога, начисленная при реализации товара. А все потому, что разумная экономическая цель заключения убыточной сделки для налогового органа совсем неочевидна. А как мы помним, ее отсутствие — один из признаков получения необоснованной налоговой выгод

Поэтому так же, как и для обоснования расходов, нужно заранее запастись аргументами в свою пользу. Подойдут те же документы: приказ руководителя, заключение товароведов, финансистов и т. д.

В судебных спорах дело решается в пользу налогоплательщика, если он приводит суду доказательства наличия разумной экономической цели, которая преследовалась при заключении убыточной сделк Но если такой цели не было, а по всем признакам организация — участник налоговой схемы, то пощады от налоговиков не ждите. Кроме неочевидной экономической цели, контролеры выявят и другие признаки получения необоснованной налоговой выгоды, к примеру отсутствие возможности исполнить договор. Например, организация закупила партию товара, а где ее хранила целый месяц — непонятно, так как складских помещений у организации нет ни в собственности, ни в аренде, а договор ответственного хранения хоть и был заключен, но не исполнялс

Налоговая выгода в виде вычета НДС по товарам, проданным с убытком, может быть обоснована, если организация докажет, что при заключении убыточной сделки преследовала разумную экономическую цель, например избежать еще больших убытков от полного списания товара. Но если товар продан только на бумаге и реальных операций не было, то налоговики такие вычеты снимут.

Видео (кликните для воспроизведения).

Итак, из всех рассмотренных опасений наиболее реальное — снятие расходов и вычетов. Чтобы этого не случилось, готовьте обоснование расходов заранее. А если вы, не дай бог, участник налоговой схемы, то одни лишь липовые документы без реальных операций вряд ли вам помогут.

Источники


  1. Мишин А. А. Конституционное (государственное) право зарубежных стран; Юстицинформ — Москва, 2010. — 560 c.

  2. Мишин А. А. Конституционное (государственное) право зарубежных стран; Юстицинформ — Москва, 2010. — 560 c.

  3. Василенко, А. И. Теория государства и права / А.И. Василенко, М.В. Максимов, Н.М. Чистяков. — М.: Книжный мир, 2007. — 384 c.
  4. Старович, Збигнев Судебная сексология / Збигнев Старович. — М.: Юридическая литература, 2016. — 336 c.
  5. Юсуфов, А. Г. История и методология биологии / А.Г. Юсуфов, М.А. Магомедова. — М.: Высшая школа, 2014. — 238 c.
  6. Продажа организацией товаров или услуг ниже себестоимости
    Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here