Повторное предоставление документов в налоговую по требованию

Информационная статья на тему: "Повторное предоставление документов в налоговую по требованию" с полным объяснением материала. Если в процессе прочтения возникли вопросы, то вы всегда можете задать их дежурному юристу.

Содержание

  • Примерная форма жалобы об отмене требования налогового органа о повторном предоставлении документов (подготовлено экспертами компании «Гарант»)

    Настоящая форма разработана в соответствии с главой 19 НК РФ.

    В [ наименование вышестоящего налогового органа ]

    адрес: [ вписать нужное ]

    от: [ наименование юридического лица ]

    адрес: [ вписать нужное ]

    контактный телефон: [ значение ]

    Жалоба
    об отмене требования налогового органа о повторном предоставлении документов

    [ Число, месяц, год ] [ наименование юридического лица — заявителя ] (далее по тексту — заявитель) получено требование [ наименование налогового органа ] N [ значение ] от [ число, месяц, год ] о предоставлении в течение [ значение ] дней с момента его получения следующих документов: [ указать перечень документов (информации) ].

    Истребование документов (информации) мотивировано проводимой налоговым органом по решению от [ число, месяц, год ] N [ значение ] [ указать вид налоговой проверки и лицо, в отношении которого проводится проверка ].

    Однако в рамках проводимой по решению налогового органа от [ число, месяц, год ] N [ значение ] [ указать вид налоговой проверки и лицо, в отношении которого проводится проверка ] требованием N [ значение ] от [ число, месяц, год ] от заявителя были истребованы эти же документы: [ указать перечень документов (информации) ].

    Согласно реестрам передаваемых документов заявителем в соответствии с вышеназванным требованием указанные документы были переданы в налоговый орган должностному лицу [ должность, Ф. И. О. ], что подтверждается отметкой о получении на втором экземпляре реестров.

    Таким образом, документы (информация), истребуемые согласно требованию N [ значение ] от [ число, месяц, год ], уже были ранее в ходе налоговой проверки переданы заявителем налоговому органу.

    Согласно пункту 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — НК РФ) налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, и проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

    В силу пункта 1 статьи 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.

    Пунктом 1 статьи 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

    [3]

    В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

    На основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ в случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этих сделках.

    При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

    Таким образом, требованием N [ значение ] от [ число, месяц, год ] [ наименование налогового органа ] повторно истребует ранее представленные в налоговый орган документы.

    При таких обстоятельствах оспариваемое требование налогового органа о повторном истребовании документов не соответствует нормам НК РФ и нарушает права и законные интересы заявителя.

    Согласно положениям статей 137, 138 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

    На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 21, 137-140 НК РФ, ст. ст. 198, 199, 201 АПК РФ, прошу:

    Исследовать доводы заявителя и отменить требование [ наименование налогового органа ] N [ значение ] от [ число, месяц, год ] о предоставлении документов.

    1) копия требования N [ значение ] от [ число, месяц, год ] о первичном предоставлении документов;

    2) копии реестров передаваемых документов с отметкой налогового органа о получении;

    3) копия требования N [ значение ] от [ число, месяц, год ] о повторном предоставлении документов;

    4) документ, подтверждающий полномочия лица на подписание жалобы;

    5) [ документы, подтверждающие обстоятельства, изложенные в заявлении ].

    [ наименование должности лица, подписавшего заявление, подпись, инициалы, фамилия ]

    [ число, месяц, год ]

    Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

    Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    Примерная форма жалобы об отмене требования налогового органа о повторном предоставлении документов

    Разработана: Компания «Гарант», ноябрь 2018 г.

    18.03.2015 Какие документы налогоплательщик обязан представлять по требованию налоговой инспекции?

    Конфликтные ситуации между налогоплательщиками и контролирующими исчисление и уплату налогов и сборов инспекциями встречаются довольно часто. Один из проблемных вопросов – оформление документов для налоговой. Свою позицию по вопросам предоставления налоговых документов высказала Федеральная налоговая служба РФ в письме N АС-3-2/636 от 20 февраля 2015 года.

    Необходимо отметить, что Налоговый кодекс РФ содержит закрытый перечень обстоятельств, наличие которых дает право налоговым органам запрашивать у плательщиков документы, требующиеся для выполнения ими своих контрольно-надзорных функций.

    Подобными случаями являются:

    • истребование документов на основании статьи 93 НК РФ при проведении в отношении плательщика налоговой проверки. Проверка может проводиться как с выходом на место, так и дистанционно. При проведении дистанционной (камеральной) проверки инспектор вправе дополнительно затребовать только те документы, которые соответствуют обстоятельствам, изложенным в статье 88 Налогового кодекса;
    • запрос налоговой о предоставлении документов направляется на основании статьи 93.1 НК РФ в адрес контрагента плательщика или иных лиц, обладающих документами в отношении деятельности проверяемого плательщика (налогового агента). Следует добавить, что многие арбитражные суды расширительно толкуют содержание ст. 93.1. НК, полагая, что обязательство о предоставлении документов налоговым органам распространяется не только на прямых контрагентов плательщика, но и на вторых и последующих контрагентов в цепочке их взаимоотношений.
    Читайте так же:  Обслуживание общедомовых приборов учета в многоквартирных домах

    Напомним также, что повторное предоставление документов в налоговую ограничено Налоговым кодексом. В частности, данные ограничения содержатся в п.5 ст. 93 и п.5 ст. 93.1. НК. Запрет на повторное истребование информации касается документов, которые ранее уже предоставлялись в налоговые инспекции во время проведения выездных или камеральных проверок или же заверенные копии указных документов представлялись налогоплательщиками (иными обязанными лицами) в рамках осуществления контролирующими органами налогового мониторинга. Отказ в предоставлении документов в данных ситуациях является обоснованным и не влечет за собой правовых последствий для плательщиков (налоговых агентов и их контрагентов).

    Ответ на требование о представлении документов

    В отдельных случаях налоговая инспекция может запросить у организации или ИП, чтобы они предоставили ей определенные документы. С этой целью ИФНС направляет требование. Как составить ответ на требование налоговой о предоставлении документов, расскажем в нашей консультации.

    Когда инспекция может запросить документы?

    Как правило, документы инспекция запрашивает при проведении камеральной, встречной или выездной налоговой проверки.

    Так, например, при проведении камеральной налоговой проверки инспекция может запросить документы для подтверждения достоверности сведений, отраженных в декларации, если в ходе такой камеральной проверки инспекция выявила несоответствия между отраженными данными и сведениями, имеющимися у налоговой инспекции (п. 4 ст. 88 НК РФ, Постановление Президиума ВАС от 15.03.2012 № 14951/11 по делу № А40-54354/10-4-301 ).

    Также, инспекция вправе запросить счета-фактуры, первичные и иные документы, если налогоплательщик в своей НДС-декларации заявил налог к возмещению из бюджета (п. 8 ст. 88 НК РФ).

    При проведении встречной налоговой проверки инспекция может запросить у вас документы, которые касаются деятельности проверяемого налогоплательщика, являющегося, в свою очередь, вашим контрагентом (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

    Естественно, документы налоговая инспекция может запросить и при проведении выездной налоговой проверки, если такие документы относятся к проверяемым периодам (Письма Минфина от 12.05.2017 № 03-03-06/1/28744 , ФНС от 25.07.2013 3 АС-4-2/13622).

    И даже вне рамок налоговых проверок инспекция может запросить документы по конкретной сделке, если она вызвала подозрения у налоговиков (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

    Составляем ответ на требование

    Ответ на требование о предоставлении документов составляется в произвольном виде. По сути, это сопроводительное письмо к передаваемым документам.


    Соответственно, если требование содержало исключительно запрос документов, в письме нужно подтвердить, что такие документы организация предоставляет и привести перечень передаваемых документов. Если в требовании есть и иные вопросы, в ответе необходимо будет дать пояснения по каждому пункту. Ответ на требование ИФНС подписывает руководитель организации.

    Если документы затребованы в рамках проведения налоговой проверки самого налогоплательщика, то предоставить документы по требованию необходимо в течение 10 рабочих дней со дня получения требования (ч. 3 ст. 93 НК РФ).

    По требованию о представлении документов в рамках встречной налоговой проверки или при запросе документов по конкретной сделке, представить их нужно в пятидневный срок (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

    Истребованные инспекцией документы могут быть поданы в ИФНС проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы через ТКС (в т.ч. через личный кабинет налогоплательщика) (п. 2 ст. 93 НК РФ).

    Если организация не может предоставить документы в установленные сроки (например, при существенном их объеме), она может в течение дня, следующего за днем получения требования направить в инспекцию Уведомление о невозможности представления в установленные сроки документов (информации). Форма такого уведомления утверждена Приказом ФНС от 25.01.2017 № ММВ-7-2/[email protected] . Пример заполнения уведомления мы приводили здесь.

    Приведем пример заполнения ответа на требование ИФНС о предоставлении документов.

    Если налоговая требует документы о вашем контрагенте: новые правила ответственности с 1 января 2014 года

    Налоговый контроль – это очень важная и в то же время самая конфликтная часть работы налоговых органов. Прежде всего это касается проверок самого налогоплательщика, но некоторые обязанности, за неисполнение которых предусмотрена налоговая ответственность, могут возникать при этом и у их контрагентов.

    Речь идет об обязанности налогоплательщика предоставить по требованию налогового органа документы и информацию о его контрагенте (ст. 93.1 НК РФ). Это правило появилось в НК РФ летом 2006 года и вступило в силу с 1 января 2007 года (Федеральный закон от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»), однако почти семилетний срок его применения не избавил от некоторых двусмысленностей при толковании положений ст. 93.1 НК РФ.

    Суть вопроса

    В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо инспекции при проведении налоговой проверки вправе истребовать документы или информацию, касающиеся деятельности налогоплательщика, у его контрагента или у иных лиц, располагающих такими документами (информацией). Кроме того, налоговые органы обладают аналогичным правом вне рамок налоговой проверки в отношении документов или информации относительно конкретной сделки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

    В действующей редакции ст. 93.1 НК РФ за неисполнение обязанности по предоставлению документов (информации) или нарушение установленных сроков наступает ответственность по ст. 129.1 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).

    Проблем на практике несколько, но все их можно объединить в две группы. Первая касается выяснения вопроса о наличии правонарушения в действиях контрагента проверяемого налогоплательщика, а вторая – в квалификации нарушения и определении подлежащей применению нормы, и здесь есть некоторые нюансы.

    Дело в том, что ст. 129.1 НК РФ («Неправомерное несообщение сведений налоговому органу») содержит оговорку: ее правила применяются при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 НК РФ («Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»). Практическая разница заключается в том, что штраф, предусмотренный ст. 129.1 НК РФ, составляет 5 тыс. руб. при первоначальном правонарушении и 20 тыс. руб. – при повторном в течение календарного года, а в соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ размер штрафа, налагаемого на контрагента налогоплательщика, составляет 10 тыс. руб.

    Перекликающиеся формулировки обеих статей позволяли налоговым органам (а впоследствии и судам) по-разному подходить к решению вопроса о том, какая именно статья подлежит применению – ст. 129.1 НК РФ или ст. 126 НК РФ. По этому поводу суды выработали две противоположные точки зрения:

    • В случае неисполнения контрагентом проверяемого налогоплательщика обязанности предоставить запрашиваемые информацию или документы подлежат применению положения ст. 126 НК РФ (постановление ФАС МО от 22 июля 2011 г. № Ф05-6788/11 по делу №А40-129131/2010). Суды в таких случаях указывали, что имеет место отказ контрагента предоставить имеющиеся у него документы или иное уклонение от исполнения этой обязанности, что как раз подлежит квалификации по п. 2 ст. 126 НК РФ. Некоторые эксперты подчеркивают также, что ст. 126 НК РФ является специальной по отношению к ст. 129.1 НК РФ, и поэтому подлежит применению именно она.
    • Статья 126 НК РФ не подлежит применению, а ответственность налагается в соответствии со ст. 129.1 НК РФ (постановление ФАС УО от 13 августа 2009 г. № Ф09-5766/09-С2 по делу А07-20611/2008-А-БЛВ). При этом суды признают, что по объективной стороне правонарушения, предусмотренные п. 1 ст. 129.1 НК РФ и п. 2 ст. 126 НК РФ тождественны, поскольку непредставление сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа (п. 2 ст. 126 НК РФ) одновременно означает неправомерное несообщение сведений, которое лицо должно сообщить налоговому органу в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
    Читайте так же:  Сколько дней больничный после удаления щитовидной железы

    Аргументы в пользу применения ст. 129.1 НК РФ суды выдвигают следующие:

    Иногда на основании неверной классификации правонарушения судами нижестоящих инстанций их решения отменялись, даже если фактические обстоятельства при их принятии были установлены верно (постановление ФАС ЗСО от 2 марта 2009 г. № Ф04-622/2009(1275-А75-49)).

    Вносим ясность

    23 июля 2013 года был принят Федеральный закон № 248-ФЗ, который призван закрепить новые правила привлечения к налоговой ответственности и внести ясность в сложившуюся ситуацию. Положения этого закона, касающиеся истребования документов и сведений у контрагента проверяемого налогоплательщика, вступают в силу с 1 января 2014 года.

    Таблица. Правила ответственности за непредоставление информации и документов о контрагенте по требованию налогового органа (с 1 января 2014 года)

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Правила ответственности

    Отказ от предоставления документов или непредставление их в установленные сроки

    Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации

    Статья НК РФ, на основании которой налагается штраф

    Повторное предоставление документов в налоговую по требованию

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    [1]

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    Могут ли налоговые органы повторно истребовать ранее предоставленные документы?

    Как долго может продолжаться выездная налоговая проверка? Сколько раз ее можно приостановить и по чьей инициативе? Каким документом подтверждается ее прохождение? Пользователи системы ГАРАНТ могут получить оперативную помощь экспертов по телефону, подключив продукт
    «Советы экспертов. Проверки, налоги, право».
    Оставить заявку

    В соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков), а также документы, представленные в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга.

    Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

    Таким образом, в силу прямой нормы НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица следующие документы:

    • документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков), а также
    • документы, представленные в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга.

    Так, например, в рамках камеральной проверки уточненной налоговой декларации не могут быть повторно истребованы документы, ранее полученные налоговым органом при проверке первичной декларации (п. 9.1 ст. 88 и п. 5 ст. 93 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2012 N Ф06-12023/11).

    Налоговым законодательством не запрещено проводить выездную налоговую проверку после проведения камеральной налоговой проверки.

    В таком случае налогоплательщик вправе не предоставлять в рамках выездной проверки документы, которые были ранее представлены в ходе камеральной проверки.

    При этом положение п. 5 ст. 93 НК РФ не подлежит расширительному толкованию и не распространяется на случаи представления налогоплательщиком документов вне рамок проведения налоговой проверки (письмо ФНС России от 04.12.2015 N ЕД-16-2/304).

    Действующим законодательством о налогах и сборах не установлено ограничение на повторное истребование у проверяемого лица:

    • документов, ранее представленных в налоговые органы в рамках запроса по конкретной сделке вне рамок проведения налоговых проверок в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ (письмо ФНС России от 04.12.2015 N ЕД-16-2/304);
    • документов, касающихся деятельности контрагента налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), представленных ранее налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.01.2013 N Ф07-2107/12, Девятого ААС от 23.12.2013 N 09АП-41566/13).
    • документов, которые были истребованы в рамках иных мероприятий налогового контроля. Так, например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 31.01.2012 N Ф07-584/11 согласился с выводами контролеров о том, что повторное истребование в рамках выездной налоговой проверки журнала кассира-операциониста, представленного ранее в налоговый орган при снятии ККМ с учета, не подпадает под ограничение, установленное п. 5 ст. 93 НК РФ.

    Как видим, ограничение на повторное истребование документов, представленных налогоплательщиком ранее в соответствии, например, со ст. 93.1 НК РФ, в налоговом кодексе отсутствует. Существуют и судебная практика, в которой судьи признают необоснованным отказ налогоплательщика представить документы, которые частично были ранее представлены в рамках встречной проверки этого же контрагента (см, например, постановление Одиннадцатого ААС от 05.08.2014 N 11АП-10085/14, оставлено в силе постановлением АС Поволжского округа от 24.11.2014 N Ф06-17227/2013).

    Таким образом, если налоговые органы повторно запрашивают ранее представленные документы в рамках камеральных, выездных проверок налогоплательщика или в рамках проведения налогового мониторинга, последний вправе обжаловать такое требование в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном разделом VII НК РФ, приложив к жалобе копии требований по представлению одних и тех же документов (первоначальное и вновь полученное).

    Материал подготовлен на основе рекомендаций, предоставленных в рамках линии экспертной поддержки «Советы экспертов. Проверки, налоги, право»

    Налоговая инспекция требует документы при проверке: какие из ранее сданных бумаг придется представить повторно

    Инспекция не вправе требовать у вас документы, которые вы уже сдавали ей раньше при проведении камеральных или выездных проверок. Этот запрет действует:
    — в отношении документов, представляемых после 01.01.2010, если инспекция запрашивает их в рамках камеральной либо выездной проверки (Пункт 5 ст. 93 НК РФ; п. п. 3, 15 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ);
    — в отношении документов, представляемых после 01.01.2011, если инспекция запрашивает их в рамках встречной проверки (Пункт 5 ст. 93.1, п. 5 ст. 93 НК РФ; п. 8 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).
    Как показала практика, налогоплательщики и инспекторы по-разному понимают, какие из уже представленных документов нельзя потребовать повторно:
    (или) любые когда-либо сданные в инспекцию;
    (или) сданные только после введения соответствующего запрета.
    И уже появились первые судебные решения по таким спорам. Давайте посмотрим, в каких же случаях безопасно отказывать налоговикам в представлении документов, которые вы им уже сдавали, и как это сделать.

    Читайте так же:  Средства от приносящей доход деятельности бюджетного учреждения

    Для справки
    Из запрета на повторный запрос документов НК РФ делает исключения. Второй раз потребовать однажды представленные документы инспекция вправе, если (Пункт 5 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ):
    (или) вы ранее представляли эти документы в инспекцию в виде подлинников, которые она затем вернула;
    (или) ранее представленные копии документов утрачены инспекцией вследствие обстоятельств непреодолимой силы;
    (или) вы раньше представляли эти документы не для камеральной или выездной проверки, а для встречной.

    Причина разногласий

    Если бы в законах, которыми в НК РФ были внесены указанные нормы, было написано, что запрет на повторное истребование вводится 01.01.2010 (01.01.2011) и действует в отношении документов, запрашиваемых инспекциями после этой даты, то все было бы понятно.
    Не возникало бы споров и в случае запрета заново требовать документы, представленные после этой даты.
    Однако законодатель выбрал иную формулировку: запрет действует в отношении документов, представляемых после даты его введения. И поэтому появились две версии.

    Стоит ли рисковать?

    Для справки
    За непредставление запрошенных в рамках камеральной или выездной проверки документов инспекция вправе оштрафовать:
    — компанию — на 200 руб. за каждый непредставленный документ (Статья 126 НК РФ);
    — директора или главбуха — на сумму от 300 до 500 руб. (Часть 1 ст. 15.6 КоАП РФ).
    За непредставление запрошенных в рамках «встречки» документов инспекция вправе оштрафовать:
    — компанию — на 5000 руб. При повторном в течение календарного года нарушении придется заплатить вчетверо больше — 20 000 руб. (Пункт 6 ст. 93.1, ст. 129.1 НК РФ);
    — директора или главбуха — на сумму от 300 до 500 руб.

    Отказываем обоснованно

    Решив не представлять повторно запрошенные документы, отправьте в инспекцию обоснованный отказ.
    В нем укажите:
    — когда и по какому требованию вы уже представляли налоговикам запрошенные документы;
    — их полный перечень.
    Приложите копию составленной тогда описи сданных документов с отметкой инспекции об их приеме или описи вложений к ценному письму, если вы отправляли документы почтой. В заключение сошлитесь на запрет повторного истребования документов и положительные для налогоплательщиков решения судов.
    Составить отказ можно, например, так.

    Руководителю ИФНС России N 27 по г. Москве
    от ООО «Ни шагу назад»
    ИНН/КПП 7727987654/772701001
    ОГРН 1037727012345
    Тел. (495) 719-12-34
    N 58/И11 от 24.05.2011

    В ответ на требование ИФНС России N 27 по г. Москве от 22.05.2011 N 1254/11-Т о представлении документов на камеральную проверку сообщаем, что следующие из перечисленных в нем документов ООО «Ни шагу назад» уже представляло в ИФНС России N 27 по г. Москве ранее, а именно 02.11.2010 по требованию от 26.10.2010 N 3152/10-Т, выставленному в рамках камеральной проверки налоговой декларации по НДС за III квартал 2010 г.:

    1. Заверенная копия книги покупок ООО «Ни шагу назад» за III квартал 2010 г.

    110. Заверенная копия журнала учета полученных счетов-фактур ООО «Ни шагу назад» за III квартал 2010 г.
    Отметка о представлении 02.11.2010 в канцелярию ИФНС России N 27 по г. Москве перечисленных выше документов имеется на содержащем их опись сопроводительном письме от 02.11.2010 N 125/И10.
    В соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ повторное истребование у налогоплательщика ранее представленных им документов запрещено. Неправомерность повторного истребования документов подтверждается, в частности, Постановлением ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/17535-10.

    Приложение: копия сопроводительного письма от 02.11.2010 N 125/И10.

    Генеральный директор ООО «Ни шагу назад» ______________ А.Б. Боевой

    [2]

    Как видим, исход спора с налоговиками предсказать пока сложно. К тому же суд, учитывая нюансы конкретной ситуации, может признать законным повторное истребование даже тех документов, которые были впервые сданы налоговикам уже после введения запрета. Так поступил ФАС ЦО. Он пришел к выводу: если документы были ранее представлены по требованию, которое суд впоследствии признал незаконным, то инспекция при новой проверке вправе запросить их повторно — с целью получения законных доказательств (Постановление ФАС ЦО от 14.12.2010 по делу N А68-3284/10-135/18). Таким образом суд несколько сузил сферу действия запрета на повторное истребование документов: нельзя заново запросить только те бумаги, которые ранее были получены инспекцией от вас законно.

    Порядок представления документов, по требованию налоговых органов

    В ходе проверки (камеральной, выездной) инспекция вправе истребовать необходимые для проверки документы (пп. 1 п. 1 ст. 31, п. п. 6, 7, 9 ст. 88, абз. 2 п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). Налогоплательщик обязан эти документы представить (пп. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).

    Порядок истребования документов налоговым органом

    Чтобы истребовать документы, налоговые инспекторы, проводящие проверку, должны вручить вам требование о представлении документов. В требовании должно быть указано, какие документы и на основании какой статьи НК РФ истребуются, в какой срок и в какой форме их надо представить.

    При камеральной проверке налоговой декларации дополнительные документы могут быть истребованы только в следующих ситуациях:

    • если в декларации заявлены налоговые льготы — могут быть запрошены документы, подтверждающие право на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
    • представлена декларация по водному налогу — могут быть запрошены документы, являющиеся основанием для исчисления налога (п. 9 ст. 88 НК РФ);
    • в декларации обнаружены ошибки или выявлено, что сведения, содержащиеся в декларации, противоречат сведениям из представленных вами документов, сведения, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям из документов, имеющихся в инспекции, — могут быть запрошены пояснения (п. п. 3, 4 ст. 88 НК РФ).

    Примечание. По общему правилу налоговые органы не вправе повторно истребовать у вас документы, которые вы ранее уже представляли в инспекцию при проведении в отношении вас налоговой проверки (п. 5 ст. 93 НК РФ).
    Исключений из данного правила два. Так, налоговые инспекторы смогут вновь потребовать у вас документы в следующих случаях:

    • если вы представляли эти документы только в виде подлинников, которые затем вам вернули;
    • налоговый орган утратил представленные вами документы вследствие обстоятельств непреодолимой силы.

    Вы не обязаны представлять документы в налоговую инспекцию:

    • по истечении трех месяцев со дня представления декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ);
    • не относящиеся к проверяемой декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07);
    • если закон не обязывает вас их составлять или иметь (аналитические справки, объяснения причин убытков и т.п.);
    • если требование о представлении документов было ненадлежаще вручено, т.е. вручено лицу, которое не уполномочено на то доверенностью (абз. 2 п. 1 ст. 93 НК РФ);
    • если из требования неясно, какие документы нужно представить.

    Порядок представления документов по требованию налогового органа

    Документы, которые истребовал налоговый орган, нужно представить на бумажном носителе в виде копий или в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 93 НК РФ; п. 24 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 30.06.2015 N ММВ-7-17/[email protected]).

    Читайте так же:  Подтверждение выполнения условий конкурса лот онлайн образец

    Копии документов на бумажном носителе можно передать лично (инспектору или в канцелярию) либо направить по почте заказным письмом.

    Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий (п. 2 ст. 93 НК РФ).

    Примечание. Для подтверждения того, что все документы представлены в налоговый орган в полном объеме и в установленный срок, подготовьте акт приема-передачи либо сопроводительное письмо, в котором перечислите все представляемые документы и их реквизиты.
    Если вы направляете документы по почте, то желательно делать это ценным письмом с описью вложения и уведомлением о вручении. Опись и уведомление будут доказательством того, что инспекция получила затребованные документы.

    Документ, подписанный усиленной неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным подписанному собственноручной подписью налогоплательщика документу на бумажном носителе (абз. 1, 3 п. 2 ст. 11.2 НК РФ).

    Для обмена документами с налоговой инспекцией через личный кабинет вам необходимо направить в инспекцию уведомление об использовании личного кабинета. После получения уведомления и до поступления от вас уведомления об отказе от использования личного кабинета инспекция не вправе направлять вам документы иными способами (абз. 2, 4 п. 2 ст. 11.2 НК РФ).

    Обратите внимание! Налоговый орган (должностные лица) не вправе требовать нотариального удостоверения представляемых копий документов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
    В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками ваших документов, в том числе с теми, копии которых вы передали (абз. 5 п. 2 ст. 93, абз. 3 п. 12 ст. 89 НК РФ).

    В связи с особой спецификой гражданина как субъекта налоговых правоотношений, а также с наличием прав других лиц, проживающих в жилых помещениях с проверяемым физическим лицом, инспекторы не могут производить выемку документов и предметов, находящихся в жилых помещениях проверяемого лица, даже если оно не представило запрошенные налоговым органом документы в установленный срок. В то же время независимо от наличия согласия проверяемого физического лица они могут производить выемку документов и предметов, находящихся в нежилых помещениях (ст. 25 Конституции РФ).

    Срок представления документов по требованию налогового органа

    Вы должны представить документы, истребуемые при проведении проверки (камеральной, выездной), в течение 10 рабочих дней (ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ).

    Пример. Исчисление срока на представление документов
    29.05.2015 вы получили требование о представлении документов для камеральной проверки представленной вами декларации по НДФЛ.
    Последним днем срока для представления документов будет 15.06.2015 (с 30.05.2015 по 31.05.2015, с 06.06.2015 по 07.06.2015 и с 13.06.2015 по 14.06.2015 — выходные дни, 12 июня — праздничный день).

    Если вы не можете уложиться в отведенный срок, то не позднее чем на следующий день со дня получения требования направьте в налоговый орган уведомление, в котором укажите (п. 3 ст. 93 НК РФ):

    1. причины, по которым не можете представить документы в указанный в требовании срок (например, большое количество истребуемых документов, изготовление копий которых требует много времени);
    2. срок, в который вы обязуетесь представить документы.

    О том, предоставлена ли вам отсрочка, вы узнаете из решения налогового органа, которое должно быть принято в течение двух рабочих дней со дня получения вашего уведомления (п. 3 ст. 93 НК РФ).

    В любом случае начинайте готовить запрошенные документы сразу после получения требования. Ведь, даже если срок вам не продлят, чем больше истребованных документов вы представите вовремя, тем ниже будет штраф, который взыскивается за каждый не представленный в срок документ (п. 4 ст. 93, п. 1 ст. 126 НК РФ).

    Вправе ли налоговый орган требовать предоставление организацией документов по контрагенту, в отношении которого проводится выездная проверка, если эти документы ранее предоставлялись при проведении камеральной проверки контрагента?

    Требование налогового органа правомерно. Во-первых, отметим, что понятие «встречная проверка» упоминалось до 2007 г. в абз. 2 ст. 87 НК РФ, но многие налогоплательщики продолжают использовать этот привычный термин до настоящего времени, хотя на смену одному абзацу ст. 87 НК РФ пришла целая ст. 93.1 НК РФ. Во-вторых, добавим, что камеральная проверка и выездная налоговая проверка – это два вида разных проверок. Камеральные проводятся по налоговым декларациям (расчетам) и другим документам, как представленным налогоплательщиком, так и имеющимся у налоговиков. Такие проверки призваны свое­временно выявить ошибки в отчетности и дать возможность ­налоговикам ­оперативно отреагировать на обнаруженные нарушения.

    Выездные проверки ориентированы на выявление нарушений, которые не всегда можно обнаружить в рамках «камералки». Правомерность проведения налоговиками выездной проверки после камеральной не только у юридических, но даже у физических лиц подтвердил ­Конституционный Суд РФ в определении от 08.04.2010 № 441-О-О.

    На основании п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налоговой инспекции, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика ­сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

    Налоговый орган, осуществляющий проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация) (п. 3 ст. 93.1 НК РФ). В течение пяти дней со дня получения поручения инспекция по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет ему требование об их представлении. К данному требованию прилагается копия поручения об истребовани. Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных п. 1 ст. 93 НК РФ (п. 4 ст. 93.1 НК РФ).

    На основании п. 5 ст. 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), обязано исполнить его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщить, что не ­располагает истребуемыми документами (информацией).

    В соответствии с п. 5 ст. 93 НК РФ в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены ­вследствие непреодолимой силы.

    Как видим, из буквального прочтения процитированного п. 5 ст. 93 НК РФ следует, что установленный им запрет на повторное истребование документов касается только документов, которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговые органы при проведении в отношении него камеральных или выездных налоговых проверок, и не распространяется на случаи, когда истребуемые документы представлялись ранее в налоговый орган вне рамок проведения камеральных или выездных налоговых проверок, в частности, по требованию, направленному контрагенту или иному лицу, располагающему документами о ­деятельности ­проверяемого налогоплательщика, на основании ст. 93.1 НК РФ.

    Читайте так же:  Регистрация права собственности на квартиру онлайн росреестр

    Таким образом, в случае повторного истребования документов в рамках так называемой «встречной проверки» налогоплательщик обязан исполнить требование налогового органа, в противном случае он может быть привлечен к соответствующим мерам налоговой ответственности.

    В подтверждение данного вывода можно сослаться на арбитражную практику.

    В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2012 по делу № А05-4408/2011 судьи не поддержали предпринимателя, пытавшегося оспорить процедурные нарушения, допущенные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, в частности, повторное истребование журнала кассира-операциониста, представленного ранее в налоговый орган при снятии ККМ с учета. Судьи пришли к выводу, что ИНФС не вправе истребовать только документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых ­проверок данного проверяемого лица, а не при снятии ККМ с учета.

    Вместе с тем абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ установлено, что истребуемые налоговым органом документы представляются лицом, получившим требование о представлении документов (информации), с учетом положений, предусмотренных п. 2 и 5 ст. 93 НК РФ.

    На основании данной нормы некоторые эксперты делают вывод, что ограничение, установленное п. 5 ст. 93 НК РФ, применимо и к ст. 93.1 НК РФ. В подтверждение такой точки зрения обычно ­приводится письмо ­Минфина России от 26.08.2013 № 03-02-07/1/35025.

    Однако, на наш взгляд, указанное письмо о позиции Минфина России в пользу налогоплательщика явно не свидетельствует. В данном ­письме специалистам финансового ведомства был задан вопрос: «Время от времени Общество получает требования о предоставлении документов, выставленных на основании поручений налоговых органов, проводящих мероприятия налогового контроля в отношении контрагентов Общества (встречные проверки). Вправе ли Общество не предоставлять документы в ответ на такое требование, если они были предоставлены Обществом ранее в рамках иного мероприятия налогового контроля, проведенного тем же налоговым органом?»

    Минфин России начал ответ на данный вопрос с фразы о том, что ему не ясно, в рамках какого мероприятия налогового контроля налоговыми органами ранее были истребованы у организации документы. Далее идут цитаты упомянутых нами выше абз. 3 п. 5 ст. 93.1 и п. 5 ст. 93 НК РФ. А затем делается вывод: «Полагаем, что указанное ограничение на повторное истребование налоговым органом документов у организации применимо и в случае истребования в соответствии со статьей 93.1 Кодекса ­документов в отношении контрагентов организации».

    Таким образом, мы видим, что с учетом сделанной Минфином России оговорки о том, что ему не понятно, в рамках каких мероприятий были ранее затребованы документы, рассматриваемое письмо, по сути, подтверждает только тот факт, что повторно, в том числе согласно ст. 93.1 НК РФ, нельзя запрашивать документы в том случае, если у налогоплательщика они уже были запрошены ранее в рамках проводимых в отношении него мероприятий налогового контроля (встречной или выездной проверки). Выводов о том, что такое ограничение существует и в случае первоначального представления документов в рамках ­«встречной» ­проверки, указанное письмо не содержит.

    Кроме того, некоторые налогоплательщики оперируют к постановлению Президиума ВАС РФ от 18.10.2011 № 5355/11, в решении по рассматриваемому вопросу 1 которого судьи указали, что налогоплательщики и иные лица, у которых истребуются документы и информация по ст. 93 и 93.1 НК РФ, вправе оценивать законность полученного от налоговых органов требования о представлении документов на предмет относимости к проводимым мероприятиям налогового контроля и отказывать в их представлении в порядке подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ в случае явной и безусловной неотносимости документов.

    Вопрос относимости документов рассматривался в вопросе 2 указанного решения. При этом отметим, что в отношении второго вопроса Президиум ВАС РФ не указывал в постановлении, что налоговые органы не вправе запрашивать у иных лиц, не имеющих непосредственно с проверяемым налогоплательщиком прямых хозяйственных взаимо­отношений (контрагентов первого контрагента проверяемого налогоплательщика) документы и информацию по сделкам между ними и другими лицами, относящиеся через цепочку контрагентов к хозяйственным операциям налогоплательщика. Данный вывод впоследствии подтвердили также судьи Девятого арбитражного суда в постановлении от 04.06.2014 № ­09АП-17346/14 по делу № А40-172004/13.

    Итак, мы полагаем, что в рассматриваемом случае требования налогового органа правомерны. Однако если с нашей позицией налогоплательщик не согласен и придерживается противоположного мнения, то с ­целью ­обеспечения своих прав он может поступить следующим ­образом:

    • в ответ на требование о представлении документов отправить налоговому органу письменное пояснение о том, что ранее эти истребуемые документы уже были представлены им в 2012 г. К таким документам необходимо приложить копии ранее направленного требования и описи предоставленных по нему документов. Также можно приложить рассмотренное нами письмо Минфина России от 26.08.2013 № ­03-02-07/1/35025 (возможно, инспектор будет трактовать выводы, сделанные в данном письме, иначе);
    • в случае несогласия налогового органа с позицией налогоплательщика он также может обратиться в вышестоящий налоговый орган с аналогичным комплектом документов и с просьбой дать заключение о соответствии полученного требования о представлении истребованных ранее документов нормам НК РФ либо обжаловать действия ­налогового органа в судебном порядке.

    Если организация рассматривает возможность отказа от повторного представления документов, ей следует проанализировать возможные риски, так как на основании п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ­ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ.

    Обращаем внимание, что п. 6 ст. 93.1 НК РФ не содержит запрета на привлечение лица к ответственности одновременно по каждой из ­указанных статей.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Кроме того, должностные лица организации за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, могут быть привлечены к административной ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, в виде штрафа в размере от 300 до 500 рублей.

    Источники


    1. Марченко, М. Н. Сравнительное правоведение / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2013. — 784 c.

    2. Филиппова Е. С. Жилищное право России; Юркомпани — Москва, 2009. — 328 c.

    3. Ильин, В. А. История и методология физики. Учебник / В.А. Ильин, В.В. Кудрявцев. — М.: Юрайт, 2014. — 580 c.
    4. Кондрашков, Н.Н. Тунеядство: против закона и совести; М.: Юридическая литература, 2012. — 160 c.
    5. Оксамытный, В. В. Общая теория государства и права / В.В. Оксамытный. — М.: Юнити-Дана, 2011. — 512 c.
    6. Повторное предоставление документов в налоговую по требованию
      Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here